ãßä Ãä äÎáÕ ãä åÐÇ Ãäå æÅä ßÇä áÇ *æÌÏ ÅÊÝÇÞ ÚÇã È*ä ÇáÈÇÍË*ä Úá* ãÞ*ÇÓ ãÚ*ä áÌæÏÉ ÇáãÑÇÌÚÉ *ãßä ÇáÍßã Èå ÈÔßá ÞÇØÚ ãÚØ*ðÇ äÊ*ÌÉ ÕÍ*ÍÉ ¡ æÐáß áÇÎÊáÇÝ È*ÆÇÊ ÇáÊØÈ*Þ ÅáÇ Ãäå *ãßä ÇáÇÚÊãÇÏ Úá* åÐå ÇáãÞÇ**Ó ÚäÏ Þ*ÇÓ ÌæÏÉ ÇáãÑÇÌÚÉ .
2 - ÅÏÇÑÉ ÇáÃÑÈÜÜÜÜÜÜÜÜÜÜÜÜÜÜÜÜÇÍ
ÊÊÝÞ ÇáÏÑÇÓÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É Ìã*ÚåÇ Úá* Ãä ÇáÞæÇÆã ÇáãÇá*É æãÇ ÊÞÏãå ãä ãÚáæãÇÊ ãÇá*É ÊÚÊÈÑ ãáÎÕðÇ ÅÍÕÇÆ*ðÇ ÛÇ*É Ý* ÇáÃåã*É ÚÇÏÉ ãÇ *Êã ÇáÅÚÊãÇÏ Úá*åÇ Ý* ÊÞ**ã ÇáÃÏÇÁ ÍÊ* Ãäå *ÊæÞÝ Úá*åÇ ÅÈÑÇã ÇáÅÊÝÇÞÇÊ È*ä ÇáÔÑßÉ æÈ*ä ÇáÃØÑÇÝ ÇáÃÎÑ* .
æáÖãÇä ÓáÇãÉ åÐå ÇáãÚáæãÇÊ ÃÕÏÑ ãÚåÏ ÇáãÍÇÓÈ*ä ÇáÞÇäæä**ä ÇáÃãÑ*ß* (AICPA) ãÌãæÚÉ ãä ÇáãÚÇ**Ñ ãä ÃåãåÇ :- ÞÇÆãÉ ãÚÇ**Ñ ÑÞã (57) ( ãÑÇÌÚÉ ÇáÊÞÏ*ÑÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É ) æÞÇÆãÉ ãÚÇ**Ñ ÇáãÑÇÌÚÉ ÑÞã (82)(ÇßÊÔÇÝ ÇáÊáÇÚÈ ÚäÏ ãÑÇÌÚÉ ÇáÞæÇÆã ÇáãÇá*É) æÞÇÆãÉ ãÚÇ**Ñ ÇáãÑÇÌÚÉ ÑÞã (89) (ãÑÇÌÚÉ ÇáÊÓæ*ÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É ) ÞÇÆãÉ ãÚÇ**Ñ ÇáãÑÇÌÚÉ ÑÞã (90) (ÇáÅÊÕÇá ÈáÌäÉ ÇáãÑÇÌÚÉ).
ßãÇ ÞÏã ãÌáÓ ãÚÇ**Ñ ÇáãÍÇÓÈÉ ÇáÃãÑ*ß* FASB) ) ÅØÇÑ ãÊßÇãá áÌæÏÉ ÇáÃÑÈÇÍ ãä ÎáÇá ÊæÕ*ÇÊ ÎáÕÊ Åá* Ãåã*É ÊæÝ*Ñ ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÝ*ÏÉ ÈÇáÞæÇÆã ÇáãÇá*É Úá* Ãä ÊÊÕÝ åÐå ÇáãÚáæãÇÊ ÈÎÇÕ*Ê*ä ÃÓÇÓ*Ê*ä :- ÇáÃæá* å* ÇáãäÇÓÈÉ ÈÍ*Ë ÊÝ*Ï ãÚÑÝÊåÇ ãÊÎÐ ÇáÞÑÇÑ ¡ æÇáÎÇÕ*É ÇáËÇä*É å* ÅãßÇä*É ÇáÅÚÊãÇÏ Úá*åÇ ÈÍ*Ë ÊÚØ* ÅäÚßÇÓ ÕÇÏÞ ááæÖÚ ÇáÅÞÊÕÇÏ* ÇáÍÞ*Þ* .
æÌÇÁ Ðáß ÈÛÑÖ ÇáÍÏ ãä Óáæß ÅÏÇÑÉ ÇáÃÑÈÇÍ ¡ ÎÇÕÉ ÈÚÏ ÇáÝÖÇÆÍ ÇáãÇá*É æÇáãÍÇÓÈ*É ÇáÊ* ÙåÑÊ ãÄÎÑÇ (ãËá ÔÑßÉ Enron ÇáÃãÑ*ß*É ¡ æÔÑßÊ* Hausipe,Lernout Ý* ÈáÌ*ßÇ) æÇáÊ* ÏÝÚÊ ááÊÓÇÄá Íæá ãÕÏÇÞÉ ÇáÃÑÈÇÍ ÇáÊ* ÊÞÏãåÇ ÇáÞæÇÆã ÇáãÇá*É ¡ æåæ ãÇ ÓÇåã Ý* ÙåæÑ ÇáÚÏ*Ï ãä ÇáÊÔÑ*ÚÇÊ æÇáÊæÕ*ÇÊ ÇáÊ* ÃÔÇÑÊ áÅÌÑÇÁÇÊ ÎÇÕÉ ÚäÏ ÅÚÏÇÏ ÇáÞæÇÆã ÇáãÇá*É ÈãÇ *Öãä ÇáÍÏ ãä ÚÏã ÊãÇËá ÇáãÚáæãÇÊ È*ä ÇáÅÏÇÑÉ æÇáãÓÇåã*ä ¡ æÊÞá*á Úãá*ÇÊ ÅÏÇÑÉ ÇáÃÑÈÇÍ æåäÇ äÚÑÖ áãÝåæã ÅÏÇÑÉ ÇáÃÑÈÇÍ æÃÓÇá*È æãÄÓÑÇÊ ããÇÑÓÊå æÃËÇÑ Ðáß.
2 / 1 ÊÚÑ*Ý ÅÏÇÑÉ ÇáÃÑÈÜÜÇÍ :-
*ãßä ÊÚÑ*Ý ÅÏÇÑÉ ÇáÃÑÈÇÍ Úá* ÃäåÇ ÊÏÎá ãÊÚãÏ Ý* Úãá*É ÅÚÏÇÏ ÇáÊÞÇÑ*Ñ ÇáãÇá*É ÇáÎÇÑÌ*É Èä*É ÊÍÞ*Þ ÈÚÖ ÇáãßÇÓÈ ÇáÎÇÕÉ ¡ æåæ Óáæß ÊÞæã Èå ÇáÅÏÇÑÉ æ*ÄËÑ Úá* ÇáÏÎá ÇáÐ* ÊÙåÑå ÇáÞæÇÆã ÇáãÇá*É ¡ æáÇ *ÍÞÞ ãÒÇ*Ç ÇÞÊÕÇÏ*É ÍÞ*Þ*É ¡ æÞÏ *ÄÏ* Ý* ÇáæÇÞÚ ÃÖÑÇÑ Ý* ÇáÃÌá ÇáØæ*á æÊÊÍÞÞ ÅÏÇÑÉ ÇáÃÑÈÇÍ ÚäÏãÇ *Þæã ÇáãÏ*Ñ*ä ÈÅÓÊÎÏÇã ÇáÍßã ÇáÔÎÕ* Ý* ÅÚÏÇÏ ÇáÊÞÇÑ*Ñ ÇáãÇá*É ¡ æÅÚÇÏÉ å*ßáÉ ÇáÚãá*ÇÊ ÈåÏÝ ÊÚÏ*á ÇáÊÞÇÑ*Ñ ÇáãÇá*É ÅãÇ áÊÖá*á ÇáãÓÇåã**ä ÈÔÃä ÇáÃÏÇÁ ÇáÅÞÊÕÇÏ* ááÔÑßÉ Ãæ áÅÈÑÇã ÊÚÇÞÏÇÊ ÊÚÊãÏ Úá* ÇáÃÑÞÇã ÇáãÍÇÓÈ*É .
æÈÇáÑÛã ãä æÌæÏ ÅÊÝÇÞ ÚÇã Úá* Ãä ÅÏÇÑÉ ÇáÃÑÈÇÍ ÊÄÏ* Åá* ÊÍÑ*Ý ÇáÃÏÇÁ ÇáÍÞ*Þ* ááÔÑßÉ ¡ æåæ ãÇ *ãËá ÅÈÊÚÇÏ Úä ÇáãÏÎá ÇáÃÎáÇÞ* ááãåäÉ ÅáÇ Ãä ÇáÅÏÇÑÉ ÚäÏãÇ ÊáÌà Åá* ÅÏÇÑÉ ÇáÃÑÈÇÍ ÝÅäåÇ ÊÓÊäÏ Åá* ÇáãÈÑÑÇÊ ÇáÃÊ*É :-
ÃäåÇ áÇÊÎÇáÝ ÇáÞæÇÚÏ ÇáÞÇäæä*É ÓæÇÁ ßÇäÊ ÚÇãÉ Ãæ ÎÇÕÉ ÈÇáäÔÇØ .
ÃäåÇ áÇ ÊÎÇáÝ ÇáãÈÇÏÆ ÇáãÍÇÓÈ*É ÇáãÊÚÇÑÝ Úá*åÇ .
ÃäåÇ áÇ ÊÊÌÇæÒ äØÇÞ ÓáØÇÊåÇ .
2/2 ÏæÇÝÚ æÍæÇÝÒ Óáæß ÅÏÇÑÉ ÇáÃÑÈÇÍ :-
*æÌÏ ÏÇÝÚÇä áÅÏÇÑÉ ÇáÃÑÈÇÍ åãÇ : ÇáÃæá ÊÍÞ*Þ ãäÇÝÚ ÐÇÊ*É ááÅÏÇÑÉ ¡ æÚäÏÆÐ *ßæä ÇáÏÇÝÚ ÇäÊåÇÒ*Ç (Opportunist) ¡ æÇáËÇä* ÇáÊÃË*Ñ Úá* ãÓÊÎÏã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É Úä ØÑ*Þ ÅÙåÇÑ ÏÎá ÇáãäÔÃÉ ÈãÇ *ÍÞÞ ÇáÊæÇÒä È*ä ÇáÚÇÆÏ æÏÑÌÉ ÇáãÎÇØÑÉ æÐáß ÈåÏÝ ÖãÇä ÈÞÇÁ æÇÓÊãÑÇÑ ÇáãäÔÃÉ Ý* ÓæÞ ÇáãäÇÝÓÉ æÚäÏÆÐ *ßæä ÇáÏÇÝÚ åæ ßÝÇÁÉ ÇáãäÔÃÉ (Efficiency).
ÃãÇ Úä ÍæÇÝÒ ÇáÅÏÇÑÉ Ý* Óáæß ÅÏÇÑÉ ÇáÃÑÈÇÍ Ý*ãßä ÓÑÏåÇ Ý* ËáÇËÉ ÍæÇÝÒ ÃÓÇÓ*É ÞÏ ÊäØæ* Úá* ÏÇÝÚ ÅäÊåÇÒ* Ãæ ÏÇÝÚ ÇáßÝÇÁÉ Ãæ Úá* ÇáÏÇÝÚ*ä ãÚÇ ßãÇ *á* :-
ÍæÇÝÒ ÊÚÇÞÏ*É : ÝÚäÏãÇ *ßæä ÇáÊÚÇÞÏ È*ä ÇáÔÑßÉ æÇáÃØÑÇÝ ÇáÃÎÑ* ãÈä*Ç Úá* ÇáäÊÇÆÌ ÇáãÍÇÓÈ*É ÝÅä Ðáß *æáÏ ÇáÍÇÝÒ áÏ* ÇáãÏ*Ñ*ä áÅÏÇÑÉ ÇáÃÑÈÇÍ .
ÍæÇÝÒ ÇáÓæÞ : ÝÚäÏãÇ *ÏÑß ÇáãÏ*Ñ*ä æÌæÏ ÚáÇÞÉ È*ä ÇáÃÑÈÇÍ ÇáãÚáäÉ æÇáÞ*ãÉ ÇáÓæÞ*É ááÔÑßÉ *ÙåÑ ÍÇÝÒ ÅÏÇÑÉ ÇáÃÑÈÇÍ Èä*É ÇáÊÃË*Ñ Úá* ÇáÓæÞ .
ÇáÍæÇÝÒ ÇáÊäÙ*ã*É : ÝÚäÏãÇ *ßæä åäÇß ÇÚÊÞÇÏ ÈÃä ááÃÑÈÇÍ ÇáãÚáäÉ ÊÃË*Ñ Úá* Úãá æÇÖÚ* ÇáÊÔÑ*ÚÇÊ Ãæ ÇáãÓÆæá**ä ÇáÍßæã**ä .
2/3 ÈÚÖ ÃÓÇá*È ÅÏÇÑÉ ÇáÃÑÈÇÍ :-
*ÊØáÈ äÙÇã ÇáãÍÇÓÈÉ Úá* ÃÓÇÓ ÇáÅÓÊÍÞÇÞ – æÝÞÇ áãÚÇ**Ñ ÇáãÍÇÓÈÉ ÇáãÊÚÇÑÝ Úá*åÇ – ãä ÇáãÏ*Ñ*ä ÇáÞ*Çã ÈæÖÚ ÇáÚÏ*Ï ãä ÇáÊÞÏ*ÑÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É ÇáÊ* áåÇ ÊÃËÑ ÌæåÑ* Úá* ÇáÃÑÈÇÍ ÇáãÚáäÉ ¡ æãä È*ä ÃÍßÇã ÇáÊÞÏ*ÑÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É ÇáÊ* *ãßä Ãä ÊÄËÑ Úá* ÇáÃÑÈÇÍ Ãæ ÃÎÑ ãÇ *á* :-
*ÌÈ Ãä *ÙåÑ ÇáãÎÒæä ÈÇáÏÝÇÊÑ Úá* ÃÓÇÓ ÇáÊßáÝÉ Ãæ ÇáÓæÞ Ã*åãÇ ÃÞá ¡ æ*ãßä ááãÏ*Ñ*ä ÅÓÊÎÏÇã Þ*ã ÓæÞ*É ãÊÝÇÆáÉ ááÊÃË*Ñ ÈÇáÊÎÝ*Ö Þ*ãÉ ÇáãÎÒæä æãä Ëã ããÇÑÓÉ ÅÏÇÑÉ ÇáÃÑÈÇÍ .
ÊÊØáÈ ÚÞæÏ ÇáÅäÔÇÁÇÊ Øæ*áÉ ÇáÃÌá ÊÞÏ*ÑÇÊ ÊÊÚáÞ ÈÇáÊÞÏã Ý* ÅäÌÇÒ ÇáÃÚãÇá æÊßáÝÉ ÇáÅäÌÇÒ æÈÇáÊÇá* *ãßä ááãÏ*Ñ*ä Ãä *ÓÊÎÏãæÇ ÊÞÏ*ÑÇÊ ãÊÝÇÆáÉ ááÊÞÏã Ý* ÇäÌÇÒ ÇáÃÚãÇá æÐáß ÈÛÑÖ ÊÖÎ*ã ÇáÃÑÈÇÍ Ãæ ÇáÚßÓ .
*ÊØáÈ ÅÍÊÓÇÈ ÇáÅåáÇß ÊÞÏ*Ñ ÇáÚãÑ ÇáÅäÊÇÌ* æÞ*ãÉ ÇáÎÑÏÉ ááÃÕæá ÇáÞÇÈáÉ ááÅåáÇß ¡ æÈÇáÊÇá* *ãßä ááãÏ*Ñ*ä Ãä *ÓÊÎÏãæÇ ÊÞÏ*ÑÇÊ ãÊÝÇÆáÉ ááÚãÑ ÇáÅäÊÇÌ* ¡ æÞ*ãÉ ÇáÎÑÏÉ æÐáß áÊÏä*É ãÕÑæÝ ÇáÅåáÇß Èä*É ÊÖÎ*ã ÇáÃÑÈÇÍ.
*ÌÈ Ãä ÊÙåÑ ÍÓÇÈÇÊ ÇáÚãáÇÁ ÈÇáÞ*ãÉ ÇáÕÇÝ*É ÇáÞÇÈáÉ ááÊÍÞÞ ¡ æÈÇáÊÇá* *ãßä ááãÏ*Ñ*ä Ãä *ÓÊÎÏãæÇ ÊÞÏ*ÑÇÊ ãÊÝÇÆáÉ ááÞ*ã ÇáÞÇÈáÉ ááÊÍÕ*á ÈÛÑÖ ÊÎÝ*Ö ãÎÕÕ ÇáÏ*æä ÇáãÔßæß Ý* ÊÍÕ*áåÇ æãä Ëã ÊÖÎ*ã ÇáÃÑÈÇÍ.
*ÌÈ ÊÕä*Ý ÇáÊßÇá*Ý Åá* ÊßÇá*Ý ÅäÊÇÌ æÊßÇá*Ý ÝÊÑ*É ¡ æ*ãßä ááãÏ*Ñ*ä ÃËäÇÁ ÝÊÑÇÊ äãæ ÇáãÎÒæä ÊÕä*Ý ÈÚÖ ÇáÊßÇá*Ý ÇáåÇãÔ*É ((Borderline Cost ßÊßÇá*Ý ÅäÊÇÌ ÈÏáÇ ãä ÊßÇá*Ý ÝÊÑ*É ããÇ *ÄÏ* Åá* ÊÏä*É ÇáãÕÑæÝÇÊ æãä Ëã ÊÖÎ*ã ÇáÑÈÍ.
*ÌÈ ÅåáÇß ÇáÊßÇá*Ý ÇáãÏÝæÚÉ ãÞÏãðÇ ãÞÇÈá ÖãÇä ÇáÃÕæá Úá* ÝÊÑÉ ÇáÅÓÊÝÇÏÉ ãä åÐÇ ÇáÖãÇä æ*ãßä ááãÏ*Ñ*ä ãä ÎáÇá ÇáÊÞÏ*ÑÇÊ ÇáãÊÝÇÆáÉ áÊßÇá*Ý ÇáÖãÇä ÊÎÝ*Ö ÇáãÕÑæÝÇÊ ÇáÍÇá*É ÈåÏÝ ÊÖÎ*ã ÇáÃÑÈÇÍ .
*ÌÈ ÇáÅÚÊÑÇÝ ÈÃÑÈÇÍ È*Ú ÇáÃÕæá ÈÇáßÇãá Ý* ÝÊÑÉ ÇáÈ*Ú ¡ æ*ãßä ááãÏ*Ñ*ä ÇáÊáÇÚÈ ÈÊæÞ*Ê È*Ú ÇáÃÕæá ßÇáÃæÑÇÞ ÇáãÇá*É æÇáÃÕæá ÇáËÇÈÊÉ ¡ ããÇ *ÄÏ* Åá* ÊÏÚ*ã ÇáÃÑÈÇÍ .
*ãßä ááãÏ*Ñ*ä ÊÍÝ*Ò ÇáÚãáÇÁ Úá* ÇáÊÚÌ*á ÈÇáÔÑÇÁ Úä ØÑ*Þ ÊÎÝ*Ö ÇáÓÚÑ ÈÛÑÖ Ò*ÇÏÉ ÇáãÈ*ÚÇÊ ¡ æãä Ëã ÊÏÚ*ã ÇáÃÑÈÇÍ .
2/4 äÊÇÆÌ ÅÏÇÑÉ ÇáÃÑÈÇÍ :-
áÇ ÌÏá Ý* Ãäå Úá* ÇáÑÛã ãä ÅãßÇä*É ÊÍÞ*Þ ããÇÑÓÇÊ ÅÏÇÑÉ ÇáÃÑÈÇÍ áãäÇÝÚ ÇÞÊÕÇÏ*É ááãäÔÃÉ Ý* ÇáÃÌá ÇáÞÕ*Ñ ÅáÇ ÃäåÇ ÊÄÏ* Åá* ãÔÇßá ÎØ*ÑÉ Ý* ÇáÃÌá ÇáØæ*á ãäåÇ :-
ÊÎÝ*Ö Þ*ãÉ ÇáãäÔÃÉ : ÈÓÈÈ ÇáÃËÑ ÇáÓáÈ* Øæ*á ÇáÃÌá ÇáäÇÌã ãä ããÇÑÓÇÊ ÇáÅÏÇÑÉ Ý* ÅÏÇÑÉ ÇáÃÑÈÇÍ ßÊÚÌ*á ÇáÅ*ÑÇÏÊ æÇáÐ* ÞÏ Êßæä ÊßáÝÉ ÇáÝÑÕÉ ÇáÈÏ*áÉ áå Û*Ñ ãäÕÝÉ ßÇáÈ*Ú ÈÃÓÚÑ ãäÎÝÖå ÞÈá ÅÚÏÇÏ ÇáÞæÇÆã ãÈÇÔÑÉ áÊÚÙ*ã ÇáãÈ*ÚÇÊ ÑÛã æÌæÏ ÝÑÕÉ ÃÝÖá ááÈ*Ú æáßä ÈÚÏ ÊÇÑ*Î ÅÚÏÇÏ ÇáÞæÇÆã ¡ ßÐáß ÊÃÎ*Ñ ÇáãÕÑæÝÇÊ ÇáÅÎÊ*ÇÑ*É ßÇáÕ*ÇäÉ æÍæÇÝÒ ÇáÅäÊÇÌ æãÕÑæÝÇÊ ÇáÊÏÑ*È æÇáÊØæ*Ñ æÇáÊ* *ãßä Ãä ÊÄÏ* áÎÓÇÑÉ ÇáÃäÊÇÌ*É.
§ ÅÎÝÇÁ ãÔÇßá ÇáÅÏÇÑÉ ÇáÊÔÛ*á*É : Í*Ë áÇ ÊÞÊÕÑ ããÇÑÓÇÊ ÅÏÇÑÉ ÇáÃÑÈÇÍ Úá* ÇáÅÏÇÑÉ ÇáÚá*Ç ÝÞØ Èá *ãßä ááÅÏÇÑÉ ÇáÊÔÛ*á*É ãÚÇáÌÉ ÇáÈ*ÇäÇÊ ÇáãÇá*É ÈåÏÝ ÇáÍÕæá Úá* ÇáãßÇÝÃÊ æÇáÊÑÞ*ÇÊ ¡ æåæ ãÇ *ÄÏ* Åá* ÅÎÝÇÁ ãÔÇßá ¡ æÅÈÞÇÁ ÃÎØÇÁ Ïæä ÊÕÍ*Í .
§ ÇáÚÞæÈÇÊ ÇáÅÞÊÕÇÏ*É æÅÚÇÏÉ ÅÚÏÇÏ ÇáÞæÇÆã ÇáãÇá*É .
§ ÊáÇÔ* ÇáãÚÇ**Ñ ÇáÃÎáÇÞ*É .
2/5 ÇáÅÔÇÑÇÊ ÇáÊÍÐ*Ñ*É áÅÏÇÑÉ ÇáÃÑÈÇÍ :-
*äÈÛ* Úá* ÇáãÑÇÌÚ*ä ¡ æÇáãÍáá*ä ÇáãÇá**ä ¡ æÇáãÓÊËãÑ*ä ÇáÈÍË ÈÚäÇ*É Úä Ã* ÅÔÇÑÇÊ ÊÍÐ*Ñ*É ÊÔ*Ñ Åá* æÌæÏ ÅÏÇÑÉ ÇáÃÑÈÇÍ æãä ÃãËáÉ åÐå ÇáãÄÔÑÇÊ :-
ÊÏÝÞÇÊ äÞÏ*É áÇ ÊÑÊÈØ ÈÃÑÈÇÍ .
ÍÓÇÈÇÊ ÚãáÇÁ áÇ ÊÑÊÈØ ÈÅ*ÑÇÏÇÊ .
ãÎÕÕÇÊ Ï*æä ãÔßæß Ý* ÊÍÕ*áåÇ áÇ ÊÑÊÈØ ÈÍÓÇÈÇÊ ÇáÚãáÇÁ.
ÇÍÊ*ÇØ*ÇÊ áÇ ÊÑÊÈØ ÈÈäæÏ Çáã*ÒÇä*É ÇáÚãæã*É .
ÇáÃÑÈÇÍ ÇáÊ* ÊÊÝÞ ÈÏÞÉ æÈÕÝÉ ÏÇÆãÉ ãÚ ÊæÞÚÇÊ ÇáãÍáá*ä ÇáãÇá**ä .
3 – ÇáÚáÇÞÉ È*ä ÌæÏÉ ÇáãÑÇÌÚÉ æÅÏÇÑÉ ÇáÃÑÈÇÍ
*ÙåÑ ÇáØáÈ Úá* ÎÏãÇÊ ÇáãÑÇÌÚÉ ßäÊ*ÌÉ ááÍÇÌÉ Åá* ÊÍÓ*ä ÇáÚáÇÞÉ È*ä ÇáÃØÑÇÝ ÇáãÔÇÑßÉ Ý* ÇáÃÚãÇá ßÇáãáÇß ¡ æÇáÏÇÆä*ä ¡ æÇáÓáØÇÊ ÇáÚÇãÉ ¡ æÇáÚÇãá*ä ¡ æÇáÚãáÇÁ .¡ Í*Ë ÊåÏÝ ÇáãÑÇÌÚÉ Åá* ÊÎÝ*Ö ÚÏã ÊãÇËá ÇáãÚáæãÇÊ È*ä åÐå ÇáÃØÑÇÝ ÈÝÖá ÅÑÊÈÇØ ÌæÏÉ ÇáãÑÇÌÚÉ ÇáÚÇá*É ÈãÓÊæ* ãäÎÝÖ ãä ÚÏã ÊãÇËá ÇáãÚáæãÇÊ æÐáß ãä ÎáÇá ÅÖÝÇÁ ÇáãÕÏÇÞ*É Úá* ÇáÞæÇÆã ÇáãÇá*É ÇáãÚÏÉ .