æÝ*ãÇ *á* ÊäÇæá ãÚÇ**Ñ ÇáãÑÇÌÚÉ ÇáãÊÚÇÑÝ Úá*åÇ Ý* ÖæÁ ãÑÇÌÚÉ äÙã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É ÇáÅáßÊÑæä*É:
1/4/1 ÇáãÚÇ**Ñ ÇáÚÇãÉ:
" ÊÊÚáÞ åÐå ÇáãÚÇ**Ñ ÈÇáÊßæ*ä ÇáÔÎÕ* ááÞÇÆã ÈÚãá*É ÇáãÑÇÌÚÉ¡ æÇáãÞÕæÏ ÈåÐå ÇáãÚÇ**Ñ Ãä ÇáÎÏãÇÊ *ÌÈ Ãä ÊÞÏã Úáì ÏÑÌÉ ãä ÇáßÝÇÁÉ Çáãåä*É ÈæÇÓØÉ ÃÔÎÇÕ ãÏÑÈ*ä¡ æÊæÕÝ ÈÃäåÇ ÚÇãÉ áÃäåÇ ÊãËá ãØÇáÈ ÃÓÇÓ*É äÍÊÇÌ Åá*åÇ áãÞÇÈáÉ ãÚÇ**Ñ ÇáÚãá Çáã*ÏÇä* æÅÚÏÇÏ ÇáÊÞÑ*Ñ ÈÕæÑÉ ãáÇÆãÉ "¡(2) æÊÊßæä åÐå ÇáãÚÇ**Ñ ãä ÇáÊÃå*á ÇáßÇÝ* áãÑÇÌÚ ÇáÍÓÇÈÇÊ æÇÓÊÞáÇá ÇáãÑÇÌÚ æÈÐá ÇáÚäÇ*É Çáãåä*É ÇááÇÒãÉ¡ æÝ*ãÇ *á* ÔÑÍ ááãÚÇ**Ñ ÇáÚÇãÉ:
1/4/1/1 ÇáÊÃå*á ÇáßÇÝ* áãÑÇÌÚ ÇáÍÓÇÈÇÊ:
*Êã ÊäÝ*Ð ãåÇã Úãá*É ÇáãÑÇÌÚÉ ÈæÇÓØÉ ÃÔÎÇÕ Êã ÊÃå*áåã ÊÃå*áÇð ßÇÝ*Çð ãä ÇáäÇÍ*É ÇáÚáã*É æÇáÚãá*É¡ ÝÖáÇð Úä ÖÑæÑÉ ÊæÇÝÑ ãÌãæÚÉ ãä ÇáÕÝÇÊ ÇáÓáæß*É ÇáåÇãÉ ãËá ÇáäÒÇåÉ æÇáÅÎáÇÕ æÇáãÍÇÝÙÉ Úáì ÓÑ*É ÇáãÚáæãÇÊ æÛ*ÑåÇ ãä ÇáÕÝÇÊ¡ æ*ãßä ÊäÇæá åÐå ÇáãÚÇ**Ñ Ý* ÇáäÞÇØ ÇáÊÇá*É:
ÇáÊÃå*á ÇáÚáã* æÇáÚãá* ááãÑÇÌÚ.
ÇáÊÃå*á ÇáÓáæß* ááãÑÇÌÚ.
Ã- ÇáÊÃå*á ÇáÚáã* æÇáÚãá* ááãÑÇÌÚ:
*ÌÈ Ãä *Äåá ÇáãÑÇÌÚ ÊÃå*áÇð Úáã*Çð æÚãá*Çð ÍÊì *ÊãÊÚ ÈãåÇÑÇÊ ãÊÎÕÕÉ Êãßäå ãä ÊäÝ*Ð Úãá*É ÇáãÑÇÌÚÉ Ý* È*ÆÉ äÙã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É ÇáÅáßÊÑæä*É¡ æ*ÓÊØ*Ú ÇáãÑÇÌÚ ÇáÇÓÊÚÇäÉ ÈÐæ* ÇáÎÈÑÉ æÇáãåÇÑÇÊ ãä ÇáÚÇãá*ä ãÚå Ãæ ãä Û*Ñåã¡(1) æÊßæä ÇáãÓÆæá*É ÇáæÇÞÚÉ Úá*å ãÊÓÇæ*É Ý* ÇáÍÇáÊ*ä.
æÞÏ ÞÇã ÇáÅÊÍÇÏ ÇáÏæá* ááãÍÇÓÈ*ä IFAC ÈÅÕÏÇÑ ÇáãÚ*ÇÑ ÑÞã (401) (ISA No.401) ÊÍÊ ÚäæÇä " ÇáãÑÇÌÚÉ Ý* È*ÆÉ äÙã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É ÇáÅáßÊÑæä*É"¡ ÓäÉ 2004¡ æÌÇÁ Ý* ÇáÝÞÑÉ ÑÞã (4)¡ Ãäå Úáì ÇáãÑÇÌÚ Ãä *ãÊáß ÇáãÚÑÝÉ ÇáßÇÝ*É ÈäÙã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É ÇáÅáßÊÑæä*É ÍÊì *Êãßä ãä ÇáÊÎØ*Ø æÇáÅÔÑÇÝ æÇáÊæÌ*å æÇáÑÞÇÈÉ æÝÍÕ ÇáÚãá ÇáãÄÏì¡ æÊÚÊãÏ ÇáãÚÑÝÉ ÇáßÇÝ*É Úáì ØÈ*ÚÉ æãÏì È*ÆÉ äÙã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É ÇáÅáßÊÑæä*É¡(2) Ý*ÌÈ Úá*å Ãä *ÃÎÐ Ý* ÇáÇÚÊÈÇÑ ÇáãåÇÑÇÊ ÇáãÊÎÕÕÉ ÇáãØáæÈÉ áÊäÝ*Ð Úãá*É ÇáãÑÇÌÚÉ.
æ*ÌÈ Ãä *ÊæÇÝÑ Ý* ÇáãÑÇÌÚ æÝÑ*Þ ÇáãÑÇÌÚÉ ãÄåáÇÊ Êãßäåã ãä ÊäÝ*Ð Úãá*É ÇáãÑÇÌÚÉ¡ æÊÊãËá åÐå ÇáãÄåáÇÊ Ý* ÇáÂÊ*3)
1- Ýåã ãßæäÇÊ äÙã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É ÇáÅáßÊÑæä*É æÇáÈÑÇãÌ ÇáãÓÊÎÏãÉ Ý*åÇ¡ ÍÊì
*Êãßä ãä:
Ã- ÊÎØ*Ø Úãá*É ÇáãÑÇÌÚÉ¡ æÇáÅÔÑÇÝ Úáì ÝÑ*Þ ÇáãÑÇÌÚÉ.
È- Ýåã ÊÃË*Ñ åÐå ÇáÈ*ÆÉ Úáì ÅÌÑÇÁÇÊ ÇáÑÞÇÈÉ ÇáÏÇÎá*É.
Ì- ÊäÝ*Ð ÅÌÑÇÁÇÊ ÇáãÑÇÌÚÉ¡ æÇÓÊÎÏÇã ÃÓÇá*È ãÑÇÌÚÉ äÙã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É ÇáÅáßÊÑæä*É.
2- ÇáÞÏÑÉ Úáì ÇáÊÍÞÞ ãä ãÏì ÝÚÇá*É äÙã ÇáÎÈÑÉ æäÙã ÏÚã æÅÊÎÇÐ ÇáÞÑÇÑ ÇáÊ* *ÓÊÎÏãåÇ ÚãáÇÁ ÇáãÑÇÌÚÉ Ý* ÊÍÞ*Þ ÇáÃåÏÇÝ ÇáãÑÌæÉ ãäåÇ¡ æ*ãßä ááãÑÇÌÚ ÇáÊÍÞÞ ãä ãÏì ÝÚÇá*É äÙã ÇáÎÈÑÉ æÐáß ÈãÞÇÑäÉ ÇáÍßã ÇáÐ* *Õá Åá*å ãä ÎáÇá äÙã ÇáÎÈÑÉ ãÚ ÇáÍßã ÇáÐ* *Õá Åá*å ÃÍÏ ÇáÎÈÑÇÁ Ý* åÐÇ ÇáãÌÇá Ý* ãÓÃáÉ ãÚ*äÉ¡ Ãæ Ãäå *Þæã ÈÅÎÊÈÇÑ ÇáÞæÇÚÏ ÇáãæÌæÏ ÈäÙÇã ÇáÎÈÑÉ¡ ÝÅÐÇ ÊÃßÏ ÃäåÇ ÊØÇÈÞ Íßãå ÝåÐÇ *Úäì Ãä äÙÇã ÇáÎÈÑÉ Úáì ÏÑÌÉ ÚÇá*É ãä ÇáÝÚÇá*É.
æ*ÚÏ ÊÏÑ*È ÇáãÑÇÌÚ ãä ÇáÃãæÑ ÇáåÇãÉ áÊäÝ*Ð ãåÇã ãÑÇÌÚÉ äÙã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É ÇáÅáßÊÑæä* ÈßÝÇÁÉ æÝÚÇá*É¡ æ*ÊÖãä ÇáÊÏÑ*È Çáãåä* Ý* ÇáÏæá ÇáãÊÞÏãÉ ãÇ *á*1)
1- ÇáÏÑÇÓÇÊ ÇáäÙÑ*É Ý* ãÌÇá ÊÕã*ã ÇáäÙã æãÑÇÌÚÉ äÙã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáÅáßÊÑæä*É.
2- ÇáÊÏÑ*È Ý* ã*ÏÇä ÇáÚãá.
3- ÇáÊÏÑ*È Úáì ÇÓÊÎÏÇã ÇáãÑÇÌÚÉ ÇáÅáßÊÑæä*É.
4- ÇáÊÚá*ã Çáãåä* ÇáãÓÊãÑ.
æ*ÓÊØ*Ú ÇáãÑÇÌÚ ÇáÇÓÊÚÇäÉ ÈÎÈ*Ñ *ãÊáß ãåÇÑÇÊ ãÊÎÕÕÉ¡ Úáì Ãä *ßæä åÐÇ ÇáÎÈ*Ñ ãä ãæÙÝ* ÇáãÑÇÌÚ Ãæ ãä ÇáÎÇÑÌ¡ æÝ* ÇáÍÇáÉ ÇáËÇä*É *ÌÈ Úáì ÇáãÑÇÌÚ ÇáÍÕæá Úáì ÃÏáÉ ßÇÝ*É¡ ÈÃä ÇáÚãá ÇáãÄÏì ÈæÇÓØÉ ÇáÎÈ*Ñ ãáÇÆã áÃåÏÇÝ ÇáãÑÇÌÚÉ¡ æÌÇÁ Ý* ÇáãÚ*ÇÑ
ÑÞã (620) (ISA No. 620) áÓäÉ 2004¡ æÇáÕÇÏÑ Úä ÇáÅÊÍÇÏ ÇáÏæá* ááãÍÇÓÈ*ä IFAC¡ ãÚäì ßáãÉ ÇáÎÈ*Ñ Úáì Ãäå " ÔÎÕ Ãæ ÔÑßÉ ÊãÊáß ãåÇÑÉ ÎÇÕÉ æãÚÑÝÉ æÎÈÑÉ Ý* ÍÞá ãÚ*ä ãÇ ÚÏÇ ÇáãÍÇÓÈÉ æÇáãÑÇÌÚÉ"¡ æ*ÌÈ Úáì ÇáãÑÇÌÚ Ãä *ÍÕá Úáì Ïá*á ßÇÝ* æãáÇÆã ÈÃä ÇáÚãá ÇáÐ* ÞÇã Èå ÇáÎÈ*Ñ *ÚÏ ãáÇÆã áÃÛÑÇÖ ÇáãÑÇÌÚÉ¡(2) ßãÇ æÑÏ Ý* ÇáãÚ*ÇÑ ÑÞã (73) (SAS No.73) áÓäÉ 1998¡ æÇáÕÇÏÑ Úä ÇáãÌãÚ ÇáÃãÑ*ß* ááãÍÇÓÈ*ä ÇáÞÇäæä**ä AICPA (1) ÈÃäå Úáì ÇáãÑÇÌÚ Ãä *ÊÃßÏ ãä ÊæÇÝÑ ÚÏÉ ÃãæÑ åÇãÉ Ý* ÇáÎÈ*Ñ¡ æå* ßãÇ *á*: (2)
1- ÇáÔåÇÏÉ Çáãåä*É Ãæ Û*ÑåÇ ãä ÇáãÄåáÇÊ ÇáÊ* ÊÈ*ä ÞÏÑÊå Ý* åÐÇ ÇáãÌÇá.
2- ÓãÚÉ ÇáÃÎÕÇÆ* æãßÇäÊå È*ä äÙÇÆÑå – ÞÑäÇÆå – æÛ*Ñåã ãä Çáãáã*ä ÈÞÏÑÇÊå Ãæ ÃÏÇÆå.
3- ÇáÎÈÑÉ ÈäæÚ*É ÇáÚãá ÇáãØáæÈå ãäå.
æÝ* ÖæÁ ãÇ ÊÞÏã *ÓÊäÊÌ ÇáÈÇÍË Ãä ãÚ*ÇÑ ÇáÊÃå*á ÇáÚáã* æÇáÚãá* áãÑÇÌÚ äÙã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É ÇáÅáßÊÑæä*É ÇÊÓÚ á*Ôãá ãÄåáÇÊ æÞÏÑÇÊ ÎÇÕÉ áã Êßä ãØáæÈÉ Ý* ãÑÇÌÚ äÙã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É Çá*Ïæ*É.
È- ÇáÊÃå*á ÇáÓáæß* ááãÑÇÌÚ:
*õãßä ÇáÊÃå*á ÇáÓáæß* æÇáÃÎáÇÞ* ÇáãÑÇÌÚ ãä ÇáÅÑÊÞÇÁ ÈÇáãåäÉ æÇáãÍÇÝÙÉ Úáì ßÑÇãÊåÇ æÊÞÇá*ÏåÇ æÂÏÇÈåÇ¡ ÝãÑÇÌÚ ÇáÍÓÇÈÇÊ *ÌÈ Ãä ÊÊæÇÝÑ Ý*å ÕÝÇÊ ÔÎÕ*É æÃÎáÇÞ*É ÊÄåáå áÃÏÇÁ æÇÌÈå Çáãåä*¡ æÃåã åÐå ÇáÕÝÇÊ ÇáÃãÇäÉ æÇáäÒÇåÉ¡ æÇáãÍÇÝÙÉ Úáì ÃÓÑÇÑ ÇáÚãáÇÁ¡ æÇáÕÏÞ æÇáÕÈÑ æÇáÏÞÉ Ý* ÇáÚãá¡ æÇáÍÐÑ Ý* ÇáÊÕÑÝÇÊ¡ æÇáãÞÏÑÉ Úáì ÇáÊÑß*Ò æÊÞÏ*Ñ ÇáãÓÆæá*É¡ æáÞÏ ÊÖãä ÏÓÊæÑ ãåäÉ ÇáãÍÇÓÈÉ æÇáãÑÇÌÚÉ ÇáÕÇÏÑ Úä äÞÇÈÉ ÇáãÍÇÓÈ*ä æÇáãÑÇÌÚ*ä ÇáãÕÑ*É æßÐáß ÇáÊÔÑ*ÚÇÊ ÇáãÎÊáÝÉ ãÌãæÚÉ ãä ÇáÞæÇÚÏ ÇáÊ* ÊÍÏÏ æÇÌÈÇÊ ÇáãÑÇÌÚ ÊÌÇå ÇáÚãá ÇáÐ* *Þæã Èå¡ æÊäÙ*ã ÇáÚáÇÞÉ È*äå æÈ*ä ÒãáÇÆå Ý* ÇáãåäÉ¡(3) ãä ÎáÇá ÊäÇæáåã ááÃãÇäÉ Çáãåä*É¡ æÂÏÇÈ æÓáæß ÇáãåäÉ.
æÝ* ÖæÁ ãÇ ÊÞÏã *ÓÊäÊÌ ÇáÈÇÍË Ãä ãÚ*ÇÑ ÇáÊÃå*á ÇáÓáæß* áãÑÇÌÚ äÙã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É ÇáÅáßÊÑæä*É áã *ÊÛ*Ñ Úäå Ý* ãÑÇÌÚ äÙã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É Çá*Ïæ*É.
1/4/1/2 ÇÓÊÞáÇá ãÑÇÌÚ ÇáÍÓÇÈÇÊ:
*ÊãËá ÇÓÊÞáÇá ÇáãÑÇÌÚ Ý* ããÇÑÓÊå áÚãáå ÈÍÑ*É ÊÇãÉ ÈÚ*ÏÇð Úä Ã* ãÄËÑÇÊ æÖÛæØ¡ ãËÇá Ðáß æÌæÏ ãÕÇáÍ ãÇÏ*É ÈÔßá ãÈÇÔÑ Ãæ Û*Ñ ãÈÇÔÑ ÏÇÎá ÇáÔÑßÉ ãÍá ÇáãÑÇÌÚÉ¡ Ãæ *ßæä áå ÇÓÊËãÇÑÇÊ Ý* ÃÓåãåÇ¡ Ãæ Ãä *ßæä È*äå æÈ*äåÇ ÚáÇÞÉ ÊÚÇÞÏ*É ÈÃ* Ôßá ßÃä *ßæä ÃÍÏ ÇáÚÇãá*ä
Ãæ ÇáãÏ*Ñ*ä ÈåÇ¡ æÛ*ÑåÇ ãä ÃÔßÇá ÇáÊÚÇÞÏ¡(1) ããÇ *ÄËÑ Úáì ÃÏÇÆå áæÇÌÈÇÊå ßÇãáÉ æãä Ëóã ÇáÊÃË*Ñ Úáì ÅÈÏÇÆå ÑÃ* Ýä* ãÍÇ*Ï Ý* ÊÞÑ*Ñå.
æ*Ñì ÇáÈÚÖ Ãä ÇÚÊãÇÏ ÇáãÑÇÌÚ Úáì äÙÇã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ* ÇáÅáßÊÑæä* ÇáÎÇÕ ÈÇáÔÑßÉ Ý* ÇáÍÕæá Úáì ÃÏáÉ ÇáÅËÈÇÊ¡ *ÄÏ* Åáì ÅËÇÑÉ ÇáÔß Íæá ãÏì ÊæÝÑ ÇáÇÓÊÞáÇá ÇáßÇÝ* ááãÑÇÌÚ¡ äÊ*ÌÉ ÇÍÊãÇá ÍÏæË ÊÚÏ*áÇÊ Ý* ÇáäÙÇã ÈÍ*Ë áÇ *ãßä Ãä *ÚÊãÏ ÇáãÑÇÌÚ Úáì ßãÇá æÓáÇãÉ ÇáÈ*ÇäÇÊ¡ æÈÇáÊÇá* Úáì ÇáãÚáæãÇÊ ÇáÊ* ÍÕá Úá*åÇ ÈÇÓÊÎÏÇã ÃÓÇá*È ÇáãÑÇÌÚÉ ÇáÅáßÊÑæä*É ÇáÎÇÕÉ Èå¡ ÅáÇø Ãä åÐÇ ÇáÔß á*Ó Ý* ãÍáå áÓÈÈ*ä åãÇ2)
ÇáÃæá: *ÚÏ ÇÓÊÞáÇá ÇáãÑÇÌÚ ÍÇáÉ ÚÞá*É ÏÇÎá*É¡ Ã* Ãäå ÇÓÊÞáÇá Ý* ãæÞÝå ÊÌÇå ÇáÚäÕÑ ãÍá ÇáãÑÇÌÚÉ.
ÇáËÇä*: ÊÝÑÖ Úãá*É ÇáãÑÇÌÚÉ ÇÚÊãÇÏ ÇáãÑÇÌÚ Úáì äÙÇã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ* ÇáÅáßÊÑæä* ÓæÇÁ ÞÇã ÇáãÑÇÌÚ ÈÇÓÊÎÏÇã ÈÑÇãÌ ãÑÇÌÚÉ ÚÇãÉ ÌÇåÒÉ Ãæ Û*ÑåÇ ãä ÇáÈÑÇãÌ¡ ããÇ *ÓÊæÌÈ Úáì ÇáãÑÇÌÚ ÖÑæÑÉ ÇáÊöÃßÏ ãä ÓáÇãÉ ãÏÎáÇÊ æãÎÑÌÇÊ åÐÇ ÇáäÙÇã.
æÝ* ÖæÁ ãÇ ÊÞÏã *ÓÊäÊÌ ÇáÈÇÍË Ãä ãÚ*ÇÑ ÇÓÊÞáÇá ãÑÇÌÚ äÙã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É ÇáÅáßÊÑæä*É áã *ÊÛ*Ñ Úäå Ý* ãÑÇÌÚ äÙã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É Çá*Ïæ*É.
1/4/1/3 ÈÐá ÇáÚäÇ*É Çáãåä*É ÇááÇÒãÉ:
"*ÌÈ Úáì ÇáãÑÇÌÚ Ãä *ÈÐá Ý* ÊäÝ*Ð Ìã*Ú ãÑÇÍá ÇáãÑÇÌÚÉ æÝ* ÇÚÏÇÏ ÇáÊÞÑ*Ñ ÇáÚäÇ*É Çáãåä*É ÇááÇÒãÉ æÅáÇø ÝÅä Óáæßå Ý* åÐå ÇáÍÇáÉ áÇ *ÊÝÞ ãÚ ÂÏÇÈ ÇáãåäÉ æ*Îá ÈæÇÌÈÇÊå ÇáÞÇäæä*É¡ æÇáÚäÇ*É Çáãåä*É ÇááÇÒãÉ ÊæÌÈ Úáì ÇáãÑÇÌÚ Ãä *ÌÊåÏ Ý* Úãáå æÃä *ÓÊÎÏã ÎÈÑÊå ÇáÚáã*É æÇáÚãá*É æÃä *ÊãÊÚ ÈÇáÇÓÊÞáÇá æ*ßæä ãÏÑßÇð áÍÞæÞå ææÇÌÈÇÊå Çáãåä*É æÐáß ÚäÏ ÊäÝ*Ð Úãá*É ÇáãÑÇÌÚÉ".(3)
æÝ* ãÌÇá ÊÍÏ*Ï ãÝåæã ÇáÚäÇ*É Çáãåä*É ÇááÇÒãÉ¡ ÞÇãÊ ÈÚÖ ÇáÏÑÇÓÇÊ ÇáÍÏ*ËÉ ÈÇáÊÑß*Ò Úáì ÌÇäÈ*ä¡ ÇáÃæá *ÊãËá Ý* ÖÑæÑÉ ÅáÊÒÇã ÇáãÑÇÌÚ ÈÞæÇÚÏ æÂÏÇÈ æÓáæß ÇáãåäÉ¡ æÇáËÇä* *ÊãËá Ý* ãÓÆæá*Êå ÇáÞÇäæä*É – æÇáÊ* ÊÚÏ ÇáÍÏ ÇáÃÏäì ááÚäÇ*É Çáãåä*É ÇáÊ* *äÈÛ* ÊæÇÝÑåÇ Ý* ÃÚãÇá ÇáãÑÇÌÚÉ - Ý* Ùá ÇáÈ*ÆÉ ÇáÍÏ*ËÉ áãåäÉ ÇáãÑÇÌÚÉ¡ æÐáß ÈåÏÝ ÑÝÚ ãÓÊæì ÇáÚäÇ*É Çáãåä*É ááãÑÇÌÚ¡ æãä Ëóã Ýãä ÇáÖÑæÑ* æÌæÏ áÌäÉ ÃÎáÇÞ æÂÏÇÈ ÇáãåäÉ Èßá ãßÊÈ ãä ãßÇÊÈ ÇáãÑÇÌÚÉ¡ Úáì Ãä ÊÞæã åÐå ÇááÌäÉ ÈÚÏÉ æÙÇÆÝ¡ ÃåãåÇ ãÇ *á*1)
1- ãÊÇÈÚÉ ãÏì ÅáÊÒÇã ÇáãÑÇÌÚ*ä ÏÇÎá ÇáãßÊÈ ÈÞæÇÚÏ æÂÏÇÈ ÇáãåäÉ.
2- ÇáÅÔÑÇÝ Úáì ÈÑÇãÌ ÇáÊÚá*ã ÇáãÓÊãÑ ááãÑÇÌÚ*ä.
3- ÇÞÊÑÇÍ Ó*ÇÓÇÊ ÊÍÝ*Ò ÇáÚÇãá*ä ááÅáÊÒÇã ÇáãÓÊãÑ ÈÃÎáÇÞ ÇáãåäÉ.
4- ÇÞÊÑÇÍ ØÑÞ ááÍÝÇÙ æßÓÈ ËÞÉ ÇáØÑÝ ÇáËÇáË Ý* ÇáãÑÇÌÚ.
æáÞÏ ÞÇã ßáñ ãä ÇáãÌãÚ ÇáÃãÑ*ß* ááãÍÇÓÈ*ä ÇáÞÇäæä**ä AICPA¡ æÇáÅÊÍÇÏ ÇáÏæá* ááãÍÇÓÈ*ä IFAC ÈÅÕÏÇÑ ãÌãæÚÉ ãä ÇáãÚÇ**Ñ¡ æÇáÊ* ßÇä áåÇ ÃËÑ ßÈ*Ñ Úáì ÑÝÚ ßÝÇÁÉ æÝÚÇá*É Úãá*É ÇáãÑÇÌÚÉ æÊÖ**Þ ÝÌæÉ ÇáÊæÞÚÇÊ È*ä ÇáãÑÇÌÚ æãÓÊÎÏã* ÇáÊÞÇÑ*Ñ ÇáãÇá*É Ý*ãÇ *ÊÚáÞ ÈÇáãÓÆæá*É ÇáÞÇäæä*É ááãÑÇÌÚ¡ Í*Ë ÃÏÊ ÈÚÖ åÐå ÇáãÚÇ**Ñ Åáì:
1- ÊÍÏ*Ï ãÊØáÈÇÊ æãÓÆæá*ÇÊ ÇáãÑÇÌÚ Úä ÇßÊÔÇÝ ÇáÛÔ¡ ßãÇ ÌÇÁ
Ý* ÇáãÚ*ÇÑ ÑÞã (99) (SAS No.99)¡ æÇáÛÔ æÇáÎØá ßãÇ ÌÇÁ Ý* ÇáãÚ*ÇÑ
ÑÞã (240) (ISA No. 240).(2)
2- ÊÍÓ*ä ÝÚÇá*É ÇáãÑÇÌÚÉ ãä ÎáÇá ÇßÊÔÇÝ ÇáÃÚãÇá Û*Ñ ÇáÞÇäæä*É ãä ÌÇäÈ ÇáÚãáÇÁ¡ ßãÇ ÌÇÁ Ý* ÇáãÚ*ÇÑ ÑÞã (54) (SAS No.54)¡ æãÑÇÚÇÉ ÇáÞæÇä*ä æÇááæÇÆÍ ÚäÏ ãÑÇÌÚÉ ÇáÞæÇÆã ÇáãÇá*É¡ ßãÇ ÌÇÁ Ý* ÇáãÚ*ÇÑ ÑÞã (250) (ISA No.250).(3)
3- ÞÏÑÉ ÇáãÑÇÌÚ Úáì ÇáÅäÐÇÑ ÇáãÈßÑ ÈÅÍÊãÇá ÇáÝÔá Ý* ÇáÅÓÊãÑÇÑ¡ ßãÇ
Ý* ÇáãÚ*ÇÑ ÑÞã (59) (SAS No.59)¡ æÊæÕ*á ÃãæÑ ÇáãÑÇÌÚÉ ÐÇÊ ÇáÕáÉ ÈÇáÅÏÇÑÉ¡ ßãÇ ÌÇÁ Ý* ÇáãÚ*ÇÑ ÑÞã (260) (ISA No. 260). (4)
ÃãÇ Ý* ãÌÇá ãÑÇÌÚÉ äÙã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É ÇáÅáßÊÑæä*É ÝÅäå *ãßä ÇáÞæá ÈÃä ÇáãÑÇÌÚ ÞÏ ÈÐá ÇáÚäÇ*É Çáãåä*É ÇááÇÒãÉ ÚäÏ Þ*Çãå ÈÇáÂÊ*1)
1- ßÝÇÁÉ æÝÚÇá*É ÊÎØ*Ø æÊäÝ*Ð Úãá*É ÇáãÑÇÌÚÉ ÈãÇ *ãßä ãä ÊÞÏ*ã ÊÃß*Ï ãÚÞæá Úä ÇßÊÔÇÝ ÇáÃÎØÇÁ æÇáãÎÇáÝÇÊ ÇáÌæåÑ*É¡ æåÐÇ *ÍÊÇÌ ãä ÇáãÑÇÌÚ:
Ã- ÝÑ*Þ ãÑÇÌÚÉ *æÌÏ Ý*å ãä áÏ*å ÎÈÑÉ ÚÇá*É Ý* ãÌÇá äÙã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É ÇáÅáßÊÑæä*É.
È- ÇáÅÓÊÚÇäÉ ÈÎÈ*Ñ ãÚ ÞÏÑÉ ÇáãÑÇÌÚ Úáì ÇáÊÚÇãá ãÚå.
2- ÊÞ**ã ÅÌÑÇÁÇÊ ÇáÑÞÇÈÉ ÇáÏÇÎá*É Ý* äÙã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É ÇáÅáßÊÑæä*É¡ ááÍÕæá Úáì ãÄÔÑÇÊ ÊÏá Úáì äÞÕ ÇáÑÞÇÈÉ ÏÇÎá äÙã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É ÇáÅáßÊÑæä*É¡ ãËÇá Úáì Ðáß äÞÕ ÇáÑÞÇÈÉ ÇáÎÇÕÉ ÈÇáæÕæá Åáì ÇáÊØÈ*ÞÇÊ¡ æäÞÕ ÅÌÑÇÁÇÊ ÇáÑÞÇÈÉ Úáì Ããä ÇáÈÑÇãÌ æãáÝÇÊ ÇáÈ*ÇäÇÊ¡ æßÐáß ÇÑÊÝÇÚ ãÓÊæì ÃÎØÇÁ ÇáÊÔÛ*á.
3- ÇáÞÏÑÉ Úáì ÇÓÊÎÏÇã ÃÓÇá*È ãÑÇÌÚÉ äÙã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É ÇáÅáßÊÑæä*É¡ ÈãÇ *ãßä ãä Ò*ÇÏÉ ßÝÇÁÉ æÝÚÇá*É Úãá*É ÇáãÑÇÌÚÉ.
æÝ* ÖæÁ ãÇ ÊÞÏã *ÓÊäÊÌ ÇáÈÇÍË Ãä ãÚ*ÇÑ ÈÐá ÇáÚäÇ*É Çáãåä*É ÇááÇÒãÉ¡ ÇáæÇÌÈ ÇáÅÓÊÑÔÇÏ Èå Ý* ÇáãÑÇÌÚÉ ÊÃËÑ ÓáÈÇð¡ äÊ*ÌÉ ÊÚÞÏ È*ÆÉ äÙã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É ÇáÅáßÊÑæä*É¡ ããÇ *Ò*Ï ÇáÌåÏ ÇáãÈÐæá áÊäÝ*Ð Úãá*É ÇáãÑÇÌÚÉ¡ ÅáÇø Ãä ÇáÊÃå*á ÇáÚáã* æÇáÚãá* Ý* Ùá åÐå ÇáÈ*ÆÉ æ ÇÓÊÎÏÇã ÇáãÑÇÌÚÉ áÃÓÇá*È ãÑÇÌÚÉ äÙã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É ÇáÅáßÊÑæä*É ßÇä áå ÊÃË*ÑÇð Å*ÌÇÈ*Çð Ý* ÑÝÚ ßÝÇÁÉ æÝÚÇá*É ÊØÈ*Þ åÐÇ ÇáãÚ*ÇÑ.
1/4/2 ãÚÇ**Ñ ÇáÚãá Çáã*ÏÇä*:
" ÊÑÊÈØ åÐå ÇáãÚÇ**Ñ ÈÊäÝ*Ð Úãá*É ÇáãÑÇÌÚÉ¡ æÊãËá ãÈÇÏÆ ÇáãÑÇÌÚÉ ÇáÊ* ÊÍßã ØÈ*ÚÉ æãÏì ÇáÞÑÇÆä – ÃÏáÉ ÇáÅËÈÇÊ – ÇáæÇÌÈ ÇáÍÕæá Úá*åÇ ÈæÇÓØÉ ÅÌÑÇÁÇÊ ÇáãÑÇÌÚÉ æÇáãÑÊÈØÉ ÈÇáÃåÏÇÝ ÇáÚÑ*ÖÉ ÇáæÇÌÈ ÊÍÞ*ÞåÇ ãä ÇÓÊÎÏÇã åÐå ÇáÅÌÑÇÁÇÊ"¡(2) æÊÔÊãá åÐå ÇáãÚÇ**Ñ Úáì ËáÇËÉ ãÚÇ**Ñ ÊÊãËá Ý*:
1- ÇáÊÎØ*Ø ÇáÓá*ã áÚãá*É ÇáãÑÇÌÚÉ æÇáÅÔÑÇÝ ÇáÏÞ*Þ Úáì ÇáãÓÇÚÏ*ä.
2- ÏÑÇÓÉ æÊÞ**ã äÙÇã ÇáÑÞÇÈÉ ÇáÏÇÎá*É.
3- ÌãÚ ÃÏáÉ ÇáÅËÈÇÊ.
1/4/2/1 ãÚ*ÇÑ ÇáÊÎØ*Ø ÇáÓá*ã áÚãá*É ÇáãÑÇÌÚÉ æÇáÅÔÑÇÝ ÇáÏÞ*Þ Úáì ÇáãÓÇÚÏ*ä:
Êõãßä Úãá*É ÇáÊÎØ*Ø ÇáãÑÇÌÚ ãä ÊÍÏ*Ï ãÇ *ÌÈ ÇáÞ*Çã Èå Ý* Úãá*É ÇáãÑÇÌÚÉ¡ æãä Ó*Þæã Èå æÇáÒãä ÇááÇÒã áÊäÝ*Ð ãåÇã Úãá*É ÇáãÑÇÌÚÉ¡ æ*ÍÊæ* ãÚ*ÇÑ ÇáÊÎØ*Ø Úáì ÇáÞæÇÚÏ ÇáÊ* *ÌÈ Úáì ÇáãÑÇÌÚ ÇáÅáÊÒÇã ÈåÇ ÚäÏ ÊÕã*ã æÊØæ*Ñ ÎØÉ ÇáãÑÇÌÚÉ¡ æÚäÏ ÅÚÏÇÏ ÇáÈÑäÇãÌ ÇáÒãä* áÊäÝ*ÐåÇ¡ æÚäÏ ÊÎÕ*Õ ÅãßÇä*ÇÊ ÇáãÑÇÌÚÉ Úáì ÇáÃæÌå ÇáÊ* ÊÊã*Ò ÈÅÑÊÝÇÚ ãÎÇØÑåÇ¡ ÈãÇ *ãßä ãä ÑÝÚ ßÝÇÁÉ æÝÚÇá*É ÊäÝ*Ð ãåÇã ÇáãÑÇÌÚÉ æÊÍÞ*Þ ÃåÏÇÝåÇ¡ æ*ÚÏ ÇáÊÎØ*Ø Úãá*É ãÓÊãÑÉ ØæÇá ÝÊÑÉ ÇáãÑÇÌÚÉ¡ Í*Ë *Êã æÖÚ ÎØÉ ÚÇãÉ ãÊßÇãáÉ ÊÊáÇÁã ãÚ äØÇÞ ÇáÚãá ÇáãÊæÞÚ ææÖÚ ÈÑäÇãÌ ãÑÇÌÚÉ¡ æ*ãßä ÊÚÏ*á ÇáÎØÉ ÇáÚÇãÉ æÈÑäÇãÌ ÇáãÑÇÌÚÉ Ý* ÍÇáÉ ÊÛ*Ñ ÇáÙÑæÝ Ãæ ÙåæÑ äÊÇÆÌ Û*Ñ ãÊæÞÚÉ¡(1) ÚáÇæÉ Úáì Ðáß *ÌÈ Úáì ÇáãÑÇÌÚ ÊæË*Þ ÇáÎØÉ ÈÇáãÓÊäÏÇÊ.
æáÞÏ ÌÇÁ Ý* ãÚ*ÇÑ ÇáãÑÇÌÚÉ ÇáÏæá* ÑÞã (401) (ISA No. 401) áÓäÉ 2004 ÇáÕÇÏÑ Úä ÇáÅÊÍÇÏ ÇáÏæá* ááãÍÇÓÈ*ä IFAC Ý* ÇáÝÞÑÊ*ä ÑÞã (7¡6)¡ Ãäå *ÌÈ Úáì ÇáãÑÇÌÚ ÚäÏ Þ*Çãå ÈÇáÊÎØ*Ø áÚãá*É ÇáãÑÇÌÚÉ Ý* È*ÆÉ äÙã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É ÇáÅáßÊÑæä*É ÇáÅáãÇã ÈÌã*Ú ÇáÃäÔØÉ ÇáãÚÞÏÉ æÇáÌæåÑ*É ÈåÐå ÇáäÙã¡ æ*ÊÖãä ÅáãÇã ÇáãÑÇÌÚ Úáì ÚÏÉ äæÇÍ* ÊÊãËá Ý* ÇáäÞÇØ ÇáÊÇá*É2)
1- ÏÑÌÉ ÊÚÞÏ ÇáÊÔÛ*á ÇáÐ* *Þæã Èå ÇáÍÇÓÈ ÇáÅáßÊÑæä* Ý* ßá Úãá*É áåÇ Ãåã*É äÓÈ*É ãÑÊÝÚÉ.
2- Çáå*ßá ÇáÊäÙã* áäÙã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É ÇáÅáßÊÑæä*É¡ æäØÇÞ ÊÑß*Ò Ãæ ÊæÒ*Ú åÐå ÇáäÙã¡ ÈãÇ *ãßä ãä ÊÍÏ*Ï ÃËÑåÇ Úáì Úãá*É ÇáÝÕá È*ä ÇáæÇÌÈÇÊ.
3- ÅãßÇä*É ÇáÍÕæá Úáì ÇáÈ*ÇäÇÊ æÇáãÓÊäÏÇÊ ÇáÃÕá*É¡ æãáÝÇÊ ãÚ*äÉ ÏÇÎá ÇáÍÇÓÈ ÇáÅáßÊÑæä*¡ äÊ*ÌÉ áÅÊÇÍÉ ÈÚÖ åÐå ÇáÈ*ÇäÇÊ æÇáãÓÊäÏÇÊ áÝÊÑÉ Òãä*É ÞÕ*ÑÉ.
4- ÊÝåã å*ßá ÇáÑÞÇÈÉ ÇáÏÇÎá*É ÇáÎÇÕ ÈäÙÇã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ* ÇáÅáßÊÑæä*¡ æÊÞ**ã ÎØÑ ÇáãÑÇÌÚÉ.
ßãÇ Ãä Úãá*É ãÑÇÌÚÉ äÙã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É ÇáÅáßÊÑæä*É ÊÍÊÇÌ áãÓÇÚÏ*ä Úáì ÏÑÌÉ ÚÇá*É ãä ÇáÎÈÑÉ æÇáãåÇÑÉ æåÐÇ ÞÏ áÇ *ÊæÝÑ Öãä ÝÑ*Þ ÇáãÑÇÌÚÉ¡ ããÇ *ÌÚá ÇáãÑÇÌÚ ÃãÇã ÅãÇ ÊÃå*á æÊÏÑ*È ÈÚÖåã Ãæ ÇáÇÓÊÚÇäÉ ÈÊÎÕÕÇÊ æÎÈÑÇÊ ãä ÎÇÑÌ ÇáãßÊÈ¡ æÊÄÏ* Ã*ÖÇð ãÑÇÌÚÉ åÐå ÇáäÙã Åáì ÕÚæÈÉ ãÑÇÞÈÉ ÃÏÇÁ ÇáãÓÇÚÏ*ä áßË*Ñ ãä ÇáãåÇã ÈãÓÇÚÏÉ ÇáÍÇÓÈ ÇáÅáßÊÑæä*¡(1) ÅáÇø Ãä ÇÓÊÎÏÇã ÇáãÑÇÌÚ áäÙã ÇáÍÇÓÈÇÊ ÇáÅáßÊÑæä*É áÚÈ ÏæÑÇð Å*ÌÇÈ*Çð Ý* ÇáÊÎØ*Ø ÇáÓá*ã áÚãá*É ÇáãÑÇÌÚÉ æÇáÅÔÑÇÝ ÇáÏÞ*Þ Úáì ÇáãÓÇÚÏ*ä¡ Í*Ë Ããßä ÇÓÊÎÏÇã äÙã ÇáÎÈÑÉ Ý* ÊÎØ*Ø Úãá*É ÇáãÑÇÌÚÉ¡ ßãÇ Ý* ÊÍÏ*Ï ÎØÑ ÇáãÑÇÌÚÉ æÊÍÏ*Ï ÇáÃåã*É ÇáäÓÈ*É æÊäÝ*Ð ÇáÅÌÑÇÁÇÊ ÇáÊÍá*á*É¡ æãä ÃãËáÉ äÙã ÇáÎÈÑÉ¡ ÇÓÊÎÏÇã äÙÇã ÃØáÞ Úá*å ÇÓã ãÎØØ ÇáãÑÇÌÚÉ áÊÍÏ*Ï ÇáÃåã*É ÇáäÓÈ*É ÚäÏ ÊÎØ*Ø ÃÚãÇá ÇáãÑÇÌÚÉ¡ æÃãßä ßÐáß ÇÓÊÎÏÇã äÙã ÏÚã ÇáÞÑÇÑ Ý* ÊæÒ*Ú ãåÇã ÇáãÑÇÌÚÉ Úáì ÇáãÓÇÚÏ*ä Öãä ÝÑ*Þ ÇáãÑÇÌÚÉ ÈÇÓÊÎÏÇã äãæÐÌ ÇáÈÑãÌÉ ÈÇáÃÚÏÇÏ ÇáÕÍ*ÍÉ¡ Í*Ë *ÊÖãä åÐÇ ÇáäÙÇã ËáÇËÉ ãßæäÇÊ ÃÓÇÓ*É ÊÊãËá Ý* ÇáÂÊ*2)
1- äãæÐÌ ÇáÈÑãÌÉ ÈÇáÃÚÏÇÏ ÇáÕÍ*ÍÉ.
2- äÙÇã ÇáÊÎÕ*Õ Úáì ÃÓÇÓ Íßã*.
3- ÞÇÚÏÉ ÇáÈ*ÇäÇÊ ÇáÊ* ÊÊÖãä ÇáãÚáæãÇÊ ÇááÇÒãÉ áÚãá*É ÇáÊÎÕ*Õ.
æÝ* ÖæÁ ãÇ ÊÞÏã *ÓÊäÊÌ ÇáÈÇÍË Ãä ÅÓÊÑÔÇÏ ÇáãÑÇÌÚ ÈåÐÇ ÇáãÚ*ÇÑ Ý* ÊäÝ*Ð Úãá*É ÇáÊÎØ*Ø¡ ÊÃËÑ äÊ*ÌÉ ÊÚÞÏ È*ÆÉ äÙã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É ÇáÅáßÊÑæä*É¡ æÊÚÞÏ å*ßá ÇáÑÞÇÈÉ ÇáÏÇÎá*É¡ ããÇ ÒÇÏ ãä ÎØÑ ÇáãÑÇÌÚÉ æÑÝÚ ãÓÊæì ÇáÔß ÚäÏ ÇáãÑÇÌÚ¡ æãä Ëóã ßÇä ÇáÊÃË*Ñ Úáì ØÈ*ÚÉ æÊæÞ*Ê æãÏì Úãá*É ÇáãÑÇÌÚÉ¡ æÇáÊÃË*Ñ Úáì ÊæÒ*Ú ÇáãåÇã È*ä ÝÑ*Þ ÇáãÑÇÌÚÉ¡ ÅáÇø Ãä ÇÓÊÎÏÇã ÇáãÑÇÌÚ áÃÓÇá*È ãÑÇÌÚÉ äÙã ÇáãÍÇÓÈÇÊ ÇáÅáßÊÑæä*É¡ ÑÝÚ ßÝÇÁÉ æÝÚÇá*É ÇáãÑÇÌÚ Ý* ÇáÊÎØ*Ø ÇáÓá*ã æÇáÊæÒ*Ú ÇáãáÇÆã áÓÇÚÇÊ Úãá ÇáãÓÇÚÏ*ä Öãä ÝÑ*Þ ÇáãÑÇÌÚÉ¡ ãÚ ÅãßÇä*É ÊÞ**ã ÃÏÇÆåã.
1/4/2/2 ãÚ*ÇÑ ÏÑÇÓÉ æÊÞ**ã ÇáÑÞÇÈÉ ÇáÏÇÎá*É:
*ÞÕÏ ÈäÙÇã ÇáÑÞÇÈÉ ÇáÏÇÎá*É " ßá ÇáÓ*ÇÓÇÊ æÇáÅÌÑÇÁÇÊ ÇáÊ* ÊÊÈÚåÇ ÇáÅÏÇÑÉ ááãÓÇÚÏÉ Ý* ÊÍÞ*Þ ÃåÏÇÝåÇ æÖãÇä Ó*Ñ ÇáÚãá ØÈÞÇð áÓ*ÇÓÇÊ ÇáÅÏÇÑÉ¡ ÈãÇ Ý* Ðáß ÍãÇ*É ÇáÃÕæá æãäÚ æÇßÊÔÇÝ ÇáÛÔ æÇáÎØà æÏÞÉ æÅßÊãÇá ÇáÓÌáÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É æÇáÅÚÏÇÏ ÇáãäÇÓÈ ááÈ*ÇäÇÊ ÇáãÇá*É ÇáÊ* *ãßä ÇáÇÚÊãÇÏ Úá*åÇ".(3)
æáÞÏ ÊØæÑ ãÝåæã ÇáÑÞÇÈÉ ÇáÏÇÎá*É äÊ*ÌÉ ááÚÏ*Ï ãä ÇáÚæÇãá ãäåÇ¡ ßÈÑ ÍÌã ÇáÔÑßÇÊ æÇäÝÕÇá Çáãáß*É Úä ÇáÅÏÇÑÉ¡ æãä äÇÍ*É ÃÎÑì ÒÇÏ ÇáÅåÊãÇã ÈÇáÑÞÇÈÉ ÇáÏÇÎá*É áÖãÇä ÇáÅÓÊÛáÇá ÇáÃãËá ááãæÇÑÏ ÇáÇÞÊÕÇÏ*É ÇáãÊÇÍÉ¡ æáãæÇÌåÉ ÅãßÇä*É ÇäÊÔÇÑ ÇáÝ*ÑæÓÇÊ æÓÑÞÉ ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÇá*É Ïæä Ãä ÊÊÑß ÃËÑ¡(1) ßäÊ*ÌÉ ááÊæÓÚ Ý* ÇÓÊÎÏÇã ÇáÍÇÓÈÇÊ ÇáÅáßÊÑæä*É Ý* äÙã ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É.